Порядок исчисления чистой прибыли при применении ПБУ 18/02
Когда появилось ПБУ 18/02 - фактически начиная с годовой отчетности за 2003 г., - порядок исчисления чистой прибыли и, следовательно, порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках коренным образом изменились.
В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дебет 99 Кредит 68) в отличие от предыдущих лет бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и подлежит включению в разд. 1 актива Бухгалтерского баланса, а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в разд. 4 пассива баланса. Таким образом, чистая прибыль или убыток, то есть сумма, списываемая со счета 99 на счет 84, формируется в бухгалтерском учете после появления ПБУ 18/02 по формуле:
ЧП = БП - (УР + ПНО).
Такое разъяснение приведено и в Письме Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.
А поскольку согласно п. 21 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль по итогам года формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле:
ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО,
где: ТНП - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство,
получается, что:
УР + ПНО = ТНП - ОНА + ОНО,
откуда следует, что формирование чистой прибыли с учетом показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, должно осуществляться по формуле:
ЧП = БП - (ТНП - ОНА + ОНО)
или, если раскрыть скобки и отразить сначала отложенные налоги, а уже затем собственно текущий налог на прибыль:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП.
Именно такая логика формирования этого показателя заложена в образце формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций":
стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150.
